Каков порядок расчета размера начисленных процентов по долговым обязательствам?

На конец каждого месяца I и последующих кварталов 2010 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Налогообложение расходов по кредитным договорам зависит от признаков займодавца.

Например, если он входит в состав учредителей или является аффилированным по отношению к заемщику, то задолженность является контролируемой и подлежит сравнению с собственным капиталом кредитуемого лица.

Особый порядок для определения предельного размера процентов в целях налога на прибыль используется в следующих случаях:

• налогоплательщик-российская организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами ее уставного (складочного) капитала (фонда);

• российский заемщик признается в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом иностранной организации;

• аффилированная зарубежная компания выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской фирмы;

• размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью - более чем в 12,5 раза).

Если займодавец более чем 20% -ю процентами входит в туже группу компаний или корпорацию, что и заемщик, либо входит в состав учредителей заёмщика, то задолженность по предоставленному займу является контролируемой.

Если данная задолженность более чем в 3 раза превышает Собственный капитал, то необходимо рассчитывать предельную сумму процентов, которую можно включить для целей налогового учета.

Для правильного отражения в соответствующем отчетном периоде в налоговом учете сумм по подобному займу необходимо рассчитать следующие показатели:

• процент капитализации;

• процент по контролируемой задолженности;

• предельную величину признаваемых расходом процентов

• сумму дивидендов;

• налог с дивидендов (для займодавца не зарегистрированного на территории РФ).

Процент капитализации:

= Непогашенная контролируемая задолженности /

/ (строка 490 Баланса * Долю участия или владения) /

/ 3 (12,5 для банков)

Процент по контролируемой задолженности:

= Проценты, начисленные по контролируемой задолженности в отчетном периоде

Предельная величина признаваемых расходом процентов:

= Процент по контролируемой задолженности / Процент капитализации

Сумма дивидендов:

= Общая сумма процентов по контролируемой задолженности - Предельная сумма процентов по контролируемой задолженности

Налог с дивидендов:

= Сумма дивидендов * ставка налога согласно НК

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Особые правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.